Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Обособленные подразделения и филиалы, отчетность в БП 3.0». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно налоговым нормам, ОП – это любое территориально обособленное от компании подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Причем не важно, есть ли сведения о нем в учредительных документах компании .
На практике встречаются и спорные ситуации.
Выполнение работ на стройплощадке заказчика
Достаточно часто возникают споры о создании ОП в случае направления работников в длительные (на срок более 1 месяца) командировки. Особенно это актуально для компаний, выполняющих строительные работы. Ведь в месте работ они могут устанавливать бытовки, использовать собственную технику или оборудование. При этом все это происходит на чужой территории (не контролируемой работодателем).
Споры о том, образуется ли в этом случае ОП, приходится решать в суде. Суд может занять сторону налоговиков, если сочтет, что создание стационарных рабочих мест инспекторами было доказано. Например, это удалось налоговикам из Северо-
Кавказского округа . Суды учли, что по условиям договора на компанию, как на генподрядчика, возлагалась обязанность обеспечить в период проведения работ соблюдение правил и требований охраны труда. А это значит, что компания должна была контролировать условия труда своих работников на рабочих местах. Согласно протоколам допроса свидетелей один из работников компании-генподрядчика в период выполнения работ постоянно находился на объекте строительства. И судьи пришли к выводу, что как минимум одно постоянное рабочее место по месту выполнения работ обществом было создано.
Если же инспекторы не докажут создание рабочих мест, суд встанет на сторону компании. Так, ФАС ЦО учел, что работники подрядчика во время нахождения на территории заказчика контролировались не подрядчиком, а заказчиком. И то, что работники подрядчика длительное время находились на стройплощадке заказчика, не подтверждает создание ОП.
Надомники
Еще один неоднозначный случай – как расценивать труд надомника. Ведь в соответствии с заключенным трудовым договором он будет работать в месте своего проживания и использовать для работы инструменты и механизмы, выделенные нанимателем или приобретенные им самим за свой счет . Образуется ли ОП по месту жительства таких работников?
Если работодатель обеспечивает надомника необходимым для работы оборудованием (например, компьютером, принтером, телефоном и т.п.) и это указано в трудовом договоре, то компании будет нелегко обосновать свою непричастность к организации рабочего места сотрудника. В случае если работник пользуется исключительно своим имуществом, то уже налоговикам будет затруднительно доказать, что в квартире надомника создается ОП. Тем более что эта квартира не находится под контролем работодателя (что является одним из признаков ОП ), к примеру, он не может беспрепятственно входить в помещение, где трудится надомник, или отслеживать условия труда (соблюдение требований охраны труда, санитарии и т.п.). Минфин в такой ситуации рекомендует компании обратиться в налоговую инспекцию для принятия решения о создании ОП . А вообще лучше заключить с сотрудником договор о дистанционной работе и избежать тем самым споров с налоговиками.
НДС целиком уплачивается в федеральный бюджет. В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации, но не филиалы, представительства или обособленные подразделения.
Организации, создавшие обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту постановки их на учет без распределения налога по обособленным подразделениям. Налоговые декларации по НДС представляются в налоговый орган по месту учета головной организации. Обязанность представления декларации по НДС в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации ст. 174 НК РФ не предусмотрена (письма УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237, УМНС по г. Москве от 10.01.2003 N 11-14/1719).
Таким образом, уплата НДС и декларирование производятся по месту нахождения головной организации без распределения по обособленному подразделению.
Что означает «обособленное подразделение»
Определение этого понятия содержит ст. 11 Налогового кодекса. Обособленное подразделение юридического лица (англ. isolated subdivision/subunit of organization) — это каждое отделение, которое расположено обособленно от головной организации и имеет технически оснащенные стационарные рабочие места. Последние создаются на период больше месяца, а отделение:
Рабочее место создает наниматель (головной офис), который его контролирует. Например, ООО может арендовать помещение, оборудовать его, приспособить под выполнение конкретных задач. Так открывается обособленное подразделение ООО.
Создание, дальнейшее существование такой структуры становится возможным исключительно при наличии головной организации.
Подразделение может признаваться обособленным без отображения в учредительной, иной документации.
Оборудование рабочих мест
Под рабочим понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).
Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. При этом, как следует из арбитражной практики, ни форма организации работ (вахтовый метод или командировка), ни срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его ОП (см., например, постановления ФАС СЗО от 02.11.2007 по делу № А26-11293/2005, ФАС СЗО от 21.09.2006 № Ф08-4234/2006-1814А).
Признаки обособленного подразделения, определенного п. 2 ст. 11 НК РФ, имеются, например, в случае аренды офисного помещения, территориально обособленного от места нахождения организации, которое оборудовано для ведения переговоров и по месту нахождения которого постоянно совершаются деловые поездки руководителей или иных представителей организации (Письмо Минфина России от 10.04.2018 № 03‑02‑07/1/23401).
А вот в ситуации с дистанционными работниками финансисты считают, что признаков создания ОП нет (см. письма от 19.01.2018 № 03‑02‑07/1/3617, от 26.03.2014 № 03‑02‑07/1/13157, от 17.07.2013 № 03‑02‑07/1/27861).
В указанных письмах Минфин, со ссылкой на п. 9 ст. 83 НК РФ, резюмирует: налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения организации, который принимает решение исходя из представленных организацией документов, о выполнении ее работниками дистанционной работы.
По порядку рассчитайсь!
Обособленные подразделения бывают трех видов:
Объединяющие все три вида признаки — это территориальная обособленность и наличие созданных более чем на месяц рабочих мест. Это общее определение ОП, данное НК РФ в статье 11. Налоговый кодекс не раскрывает понятия «филиал» и «представительство». Их определение придется искать уже в гражданском законодательстве.
Статья 55 ГК РФ указывает на то, что представительство представляет интересы юридического лица, а также осуществляет их защиту. Филиал имеет более широкие права: осуществляет все или часть функций юрлица, включая те, что есть у представительства. Проще говоря, если организация открывает офис, куда клиент может обратиться за консультацией, заключить договор, написать претензию, сделать заказ, то это представительство, если этот офис поставит клиенту товар по заключенному договору, то это уже филиал.
Прочие подразделения попадают в категорию «иных». Важно правильно определить, какой вид ОП открывается. Это имеет значение не только с юридической точки зрения, но и с точки зрения Налогового кодекса.
Отчетность ОП по налогам
Актуальный бухгалтерский вопрос: нужно ли сдавать отдельно отчетность по обособленному подразделению и как это делать? Ответ зависит от системы обложения, применяемой организацией в отчетном периоде:
- Если фирма применяет ОСНО:
- налог на прибыль — ОП обязано уплачивать налог и сдавать декларацию в части прибыли, которая приходится на это ОП, но только в части региональной доли налога;
- НДС — отчитывается только головное учреждение, никаких дроблений по ОП при заполнении декларации по ДС не допускается.
- Если организация применяет упрощенный режим обложения. Декларация по УСН сдается в ФНС только по месту нахождения головного офиса. ОП не отчитываются по упрощенке перед инспекцией.
- Налог на землю, транспорт и имущество: как проходит сдача отчетности в 2022 году, если есть обособленное подразделение у организации. Если объект обложения находится на территории ОП, зарегистрирован на ОП (филиал) и используется им для ведения деятельности, то отчитываться придется в ИФНС по месту нахождения подразделения. Платить придется тоже по отдельности.
- Акцизы. Порядок напрямую зависит от категории подакцизной продукции:
- при реализации природного газа платежи и декларация будут проходить по месту нахождения предприятия;
- при реализации алкогольной продукции — по месту ее реализации;
- по нефтепродуктам и остальным подакцизным товарам следует отчитываться как по месту принадлежности головной организации, так и всех ее ОП.
Статотчетность по обособленным подразделениям нужно сдавать
Заполненные формы представляются юридическим лицом в территориальные органы Росстата по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения (по обособленному подразделению) и по месту нахождения юридического лица (без обособленных подразделений). В случае, когда юридическое лицо (его обособленное подразделение) не осуществляет деятельность по месту своего нахождения, форма представляется по месту фактического осуществления деятельности.
Непредставление респондентами субъектам официального статистического учета первичных статистических данных в установленном порядке или несвоевременное представление этих данных либо представление недостоверных первичных статистических данных влечет ответственность, предусмотренную ст. 13.19 КоАП РФ, в виде штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей; на юридических лиц − от двадцати тысяч до семидесяти тысяч рублей. Повторное совершение указанного административного правонарушения влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц − от ста тысяч до ста пятидесяти тысяч рублей.
Для чего нужен КПП структурного подразделения, являющегося обособленным
Традиционно КПП организации указывается в качестве одного из реквизитов организации в официальных документах организации, ее бланках, а также при оформлении договоров, доверенностей и писем.
Помимо этого КПП необходимо указывать во всех документах, в которых содержится соответствующее поле, например, в счетах-фактурах.
Важно отметить, что в бланке счета-фактуры предусмотрено указание КПП и продавца, и покупателя.
Минфин РФ в своем письме от 03.04.2012 № 03-07-09/32 отметил, что в случае продажи через обособленные подразделения в счете-фактуре указывается КПП обособленного подразделения.
Также КПП обособленного подразделения указывается в счете-фактуре в случае покупки через такое подразделение.
Однако и при покупке, и при продаже через структурное подразделение, являющееся обособленным, в счете-фактуре указывается ИНН основной организации.
Как узнать КПП обособленного подразделения организации, используя его ИНН или имеющийся счет-фактуру, полезно знать любому специалисту, работающему с документами от подрядчиков и иных контрагентов. В нашей статье вы найдете информацию как о расшифровке этой аббревиатуры, ее значении, основных способах, с помощью которых можно узнать КПП обособленного подразделения, так и о том, что можно делать с этими сведениями в дальнейшем.
Когда регистрация ОП произошла ему могут быть присвоены особые коды. Но ИНН у головной организации и всех ее подразделений будет все равно один. Связано это с тем, что ОП юридическим лицом не является.
Таким образом, узнать КПП обособленного подразделения по ИНН основного предприятия можно путем обращения за выпиской из ЕГРЮЛ.
Суждение об отсутствии необходимости получать отдельный ИНН основано на анализе нормативного документа, регулирующего порядок получения, использования и изменения ИНН (утв. приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178). А он действует только при постановке или снятии с учета юридических и физических лиц.
ИНН может быть присвоен только самой организации. Никакие ее подразделения, в том числе обособленные, права на получение собственного ИНН не имеют. Только при изначальной регистрации в ФНС организация получает свой ИНН по месту постановки на учет.
Как получить кпп на обособленное подразделение
Для открытия обособленного подразделения необходимо подать в ИФНС по месту нахождения организации сообщение о его создании (Форма № С-09-3-1). Получение уведомления об открытии обособленного подразделения с присвоением нового КПП осуществляется в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения.
Перед регистрацией ККМ в случае, когда адрес места установки кассового аппарата отличается от юридического адреса организации (если адреса относятся к разным ИФНС), необходимо открыть обособленное подразделение, по адресу, где будет установлен контрольно-кассовый аппарат. В противном случае налоговая инспекция не зарегистрирует ККМ.
Открытие филиалов и представительств подразумевает появление данных о них в ЕГРЮЛ (в случае с оборудованными рабочими местами со статусом ОП этого не происходит). Для этого необходимо предварительно заполнить заявление (есть утвержденные формы) и отправить его налоговикам.
Суждение об отсутствии необходимости получать отдельный ИНН основано на анализе нормативного документа, регулирующего порядок получения, использования и изменения ИНН (утв. приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178). А он действует только при постановке или снятии с учета юридических и физических лиц.
В соответствии с нормативными актами Российской Федерации каждый субъект хозяйственной деятельности имеет целый набор кодов, который используется для классификации и учета соответствующего субъекта. Важно помнить, что не у всех обособленных подразделений есть самостоятельные коды, отличные от кодов головной организации. Так, некоторые филиалы и представительства не имеют своих кодов, а некоторые, напротив, имеют свои коды.
В силу ст. 11 НК РФ обособленное подразделение должно находиться по адресу, отличному от адреса основной организации, и иметь стационарные рабочие места, т. е. рабочие места, созданные на срок более одного месяца. Обособленным подразделением является не только филиал или представительство, но и отдельное рабочее стационарное место (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ ).
Как узнать КПП организации — основные причины постановки на учет
Чтобы узнать КПП конкретного обособленного подразделения, необходимо сделать запрос в налоговый орган. Данная информация заносится в специальное уведомление не позднее пяти рабочих дней со дня регистрации филиала, и выдать этот документ уполномоченному представителю.
- Причину постановки на учет иностранной организации, а также ее обособленных подразделений. Формированием Единого справочника занимается ФНС. В данном документе содержится информация о КПП и ИНН, и узнать ее можно только здесь, направив соответствующий запрос. Иные сведения об иностранных компаниях содержатся в налоговой инспекции по месту регистрации, включая: Открытые и закрытые расчетные счета с указанием банковских реквизитов и иных данных.
- Наименование подразделения с указанием первых четырех цифр КИО.
Возможно ли у одной фирмы несколько кодов КПП
Компании могут расширять свой бизнес, открывая неограниченное количество обособленных подразделений, включая филиалы, дочерние корпорации и другие представительства по всему миру. Однако каждая новая организация должна быть официально зарегистрирована в налоговом органе, по месту осуществления своей деятельности.
Таким образом, головная компания может иметь столько КПП, сколько зарегистрировала соответствующих подразделений.
Данные кода причины постановки на учет будут зависеть от нескольких факторов:
- в зависимости от местонахождения;
- регистрации имущества или транспорта;
- конкретной правовой формы.
Таким образом, налогоплательщики, которые являются крупными, могут регистрироваться в разных налоговых органах по месту нахождения налогового органа, а также по месту учета в той же ИФНС, но в качестве крупнейшего налогоплательщика с присвоением уже второго КПП.
Возможность наделения каждого обособленного подразделения или иностранной организации соответствующим КПП, позволяет ФНС контролировать деятельность таких компаний, проверять своевременность сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности. Информация о наличии соответствующего КПП организации, как правило, запрашивается налоговым органом, которому требует провести соответствующие розыскные мероприятия всех или конкретного обособленного подразделения основной компании, подтвердить наличие или отсутствие других филиалов, недвижимого имущества или транспорта. Он может показать общедоступные сведения, структуру интересующей компании, финансовую отчетность и ряд других важных показателей.
Организации же, в свою очередь, могут полноценно вести свою деятельность в разных регионах, вполне законно, получая систематическую прибыль и грамотно контролируя свой бизнес.
Общие положения об обособленных подразделениях
Гражданский кодекс Российской Федерации допускает создание и существование юридических лиц, которые наряду с другими субъектами хозяйственной деятельности принимают участие в предпринимательской деятельности или создаются для достижения конкретных целей (ст. 48 ГК РФ).
Каждое юридическое лицо имеет право и может создавать обособленные подразделения (ст. 55 ГК РФ). Важно помнить, что обособленные подразделения не являются юридическими лицами, а потому лишены правоспособности, присущей юридическим лицам.
В силу ст. 11 НК РФ обособленное подразделение должно находиться по адресу, отличному от адреса основной организации, и иметь стационарные рабочие места, т. е. рабочие места, созданные на срок более одного месяца. Обособленным подразделением является не только филиал или представительство, но и отдельное рабочее стационарное место (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ ).
Сведения о каждом обособленном подразделении (за исключением стационарных рабочих мест) указываются в едином государственном реестре юридических лиц, для чего организация, их создающая, должна представить в налоговую инспекцию заполненные заявления по утвержденным формам № Р13001, № Р13002 или № Р14001.
После государственной регистрации каждому филиалу и представительству могут присваиваться различные коды. Однако отдельный ИНН обособленному подразделению не присваивается, т.к. обособленное подразделение юридическим лицом и, как следствие, налогоплательщиком не является (п. 7 ст. 84 НК РФ).
Данный вывод следует из анализа «Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц» (далее – Порядок), утвержденных Приказом Министерства налогов и сборов России от № БГ-3-09/178.
Как определить есть ли у вас обособленное подразделение, которое требует регистрации
Допустим, организация решила арендовать помещение для хранения сырья. Этот склад расположен по адресу, отличному от адреса ее местонахождения. Фактически помещение будет закрыто, а открываться будет несколько раз в месяц только на время завоза или вывоза сырья. Постоянно находиться на складе работники не будут, но они будут приезжать туда периодически для завоза/вывоза сырья. При этом Минфин считает, что время нахождения работника на складе не имеет значения, ведь он прибывает туда в связи со своей работой и выполняет там свою работу, а значит, это приводит к созданию стационарного рабочего места и, соответственно, ОП .
Кавказского округа . Суды учли, что по условиям договора на компанию, как на генподрядчика, возлагалась обязанность обеспечить в период проведения работ соблюдение правил и требований охраны труда. А это значит, что компания должна была контролировать условия труда своих работников на рабочих местах. Согласно протоколам допроса свидетелей один из работников компании-генподрядчика в период выполнения работ постоянно находился на объекте строительства. И судьи пришли к выводу, что как минимум одно постоянное рабочее место по месту выполнения работ обществом было создано.
Обособленные подразделения — правовая информация
Налоговый кодекс РФ предлагает свой подход к понятию «обособленное подразделение». Под обособленным подразделением понимается любое территориально обособленное от головной организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ст. 11 Налогового кодекса РФ).
Однако если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах организации, то такая организация вправе применять упрощенную систему налогообложения.