Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какой штраф грозит за отсутствие счетов-фактур». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Законодательство РФ разрешает использование документа в двух основных вариантах. Электронный журнал считается обязательным к заполнению, а бумажный используется только по желанию действующей организации. На практике, заполняют два журнала. Бумажный вариант, по истечении срока, необходимого для его хранения, отправляется в архив компании.
Кто и кому назначает наказание за отсутствие первичных документов
Заявление на то, чтобы нарушитель понес ответственность, подает налоговая инспекция, а наказание назначает уже суд (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).
Виновный в правонарушении устанавливается индивидуально.
Обычно суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда от 24.10.2006 № 18). Субъектом такого правонарушения обычно признают главного бухгалтера или бухгалтера с правами главного.
Руководитель организации тоже может быть признан виновным, если:
- в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда от 09.06.2005 № 77-ад06-2);
- учет и расчет налогов вела специализированная организация (п. 26 постановления Пленума Верховного суда от 24.10.2006 № 18);
- причина нарушения – письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда от 24.10.2006 № 18).
Структура журнала счетов-фактур
Он состоит из двух таблиц, каждая их которых включает 19 столбцов. Это:
| Часть 1 – выставленные счета-фактуры | Подлежат единой регистрации счета-фактуры (в т. ч. исправленные, корректировочные), составленные за истекший налоговый период на бумаге или в электронном виде |
| Часть 2 – полученные счета-фактуры | Аналогично + полученные, в т. ч. после завершения истекшего налогового периода, в котором был составлен счет-фактура покупателю, но до срока сдачи декларации или необходимости представления журнала учета |
Внесение изменений в журнал учета счетов-фактур
Если нужно внести изменения в журнал учета (в т. ч. после завершения налогового периода), регистрируют счет-фактуру (в т. ч. корректировочный) за тот налоговый период, в котором он был зарегистрирован до внесения в него исправлений.
Порядок следующий:
- В новой строке журнала учета делают записи данных по счету-фактуре (в т. ч. корректировочному) до внесения в него исправлений, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением).
- В следующей строке регистрируют счета-фактуры (в т. ч. корректировочный) с внесенными в него исправлениями (с положительным значением).
|
СИТУАЦИЯ |
ЧТО ДЕЛАТЬ |
| Ошибочная регистрация счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) | В новой строке журнала учета делают записи данных по счету-фактуре (в т. ч. корректировочному), подлежащие аннулированию (с отрицательным значением) за тот налоговый период, в котором был ошибочно зарегистрирован указанный счет-фактура |
| Обнаружение в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного в истекшем налоговом периоде либо после завершения налоговых периодов | Записи данных по такому счету-фактуре (в т. ч. корректировочному) делают в новой строке журнала учета за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура (в т. ч. корректировочный) составлен. |
Несвоевременно выставил счет фактуру штраф какой 2022 года
По общему правилу счет-фактуру надо выписать в течение пяти календарных дней с момента реализации (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако никаких инструкций на случай, когда счет-фактура оформлен позже, нет. Допустим, продавец передал покупателю при отгрузке только накладную, а счет-фактуру решил составить позже, а затем и вовсе забыл о нем.
Сразу скажу, что для продавца совершенно не важно, какой датой выставлять счет-фактуру в данном случае. Ему ничего не грозит. А вот к покупателю могут быть претензии, когда он заявит вычет НДС по этой отгрузке. Надо его об этом предупредить. А заодно выяснить, не принял ли он уже эту сумму к вычету. Ведь на практике покупатели нередко получают счета-фактуры позже, чем сдают отчетность по НДС. Но все же учитывают эти суммы в квартале отгрузки, так как знают, что документы они в любом случае получат.
Интересует забыли выставить счет фактуру последствия
При этом нормами НК РФ установлен специальный порядок исчисления налоговой базы продавцом и порядок применения вычетов покупателем в случае изменения стоимости оказанных услуг в сторону увеличения, а также специальный порядок применения вычетов продавцом и восстановления сумм налога покупателем в случае изменения стоимости оказанных услуг в сторону уменьшения, который сводится к следующему (письмо ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@).
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации услуг, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.
Как правильно заполнить счёт-фактуру
-
Непонятное авторство. Если из документа сложно определить, кто именно покупатель, а кто продавец, такой счет-фактура будет признан недействительным. Это вполне вероятно. Если неправильно указаны или пропущены такие реквизиты обеих сторон, как:
- название организации;
- адрес;
- ИНН.
- Не тот товар или услуга. Если из счета-фактуры однозначно не следует, какой именно товар покупался или услуга была оказана, либо эта информация противоречит другим документам, НДС не вернут. Например, согласно счету-фактуре отгрузили конфеты «Ромашка» (это наименование товара указано в графе 1), а фактически были проданы конфеты «Красный мак».
-
Неточности в денежных цифрах. Проблемы, связанные с неверным указанием стоимости продукции (услуги) или аванса, полученного за них, также нивелируют ценность счета-фактуры. Это может быть связано:
- с неверным указанием валюты оплаты (обратите внимание не только на название валюты, но и на ее код);
- с пропуском или неправильной информацией относительно количества товара (единиц работы или услуг);
- с ошибками в ценах;
- неправильное вычисление стоимости (количество, умноженное на цену, не дает в результате указанную цифру в графе «стоимость»).
- Неверное исчисление НДС. В графе, где указан НДС, указана одна ставка, а сумма вычислена по другой, либо насчитан стандартный процент, когда ставка должна была быть нулевой.
- Неизвестная сумма НДС. Если в соответствующей графе нет необходимой цифры, хотя в графе «ставка» она указана, а также, если приведенное число не получается перемножением ставки и суммы, уплаченной за товары (услуги).
- сделка не подлежит обложению НДС (ст. 149, 169 НК РФ);
- предприятие реализует физическим лица товары в розницу за «кэш» (для подобных сделок достаточно бланка строгой отчетности или чека из кассы);
- предприниматели находятся на специальных налоговых режимах (упрощенке, вмененке, ЕСХН, имеют патент);
- юридическое лицо отдает товар своему сотруднику безвозмездно (на основании письма Министерства финансов РФ от 08 февраля 2022 г. № 03-07-09/6171);
- планируется поставка товаров, и на нее получен аванс (при этом данный товар производят не дольше полугода, либо покупатель не платит НДС, либо для сделки предусмотрена нулевая ставка по данному налогу, например, товар идет на экспорт).
Кому и в какие сроки нужно сдавать журнал в ИФНС
Подавать журнал учета выданных и полученных счетов-фактур для проверки в налоговую инспекцию приходится фирмам-посредникам, осуществляющим деятельность в интересах третьих лиц, с которыми они сотрудничают на основе агентского, комиссионного, транспортно-экспедиционного договоров, а также при выполнении функций застройщика (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Экспедиторы сдают журнал, если считают оплату по договору доходом и учитывают его при определении налоговой базы по налогу на прибыль или НДФЛ, если речь идет о предпринимателе. А при применении спецрежимов, доход учитывался в составе единого налога на УСН или ЕСХН.
На заметку! Если покупатель не является плательщиком НДС, то стороны могут оформить соглашение, в рамках которого счета-фактуры при сделках выдаваться не будут. Такие действия можно считать правомерными на основе разъяснений Минфина России (письмо от 31.10.16 № 03-11-11/63683).
Срок подачи журнала в налоговую — до 20-го числа следующего месяца по завершении отчетного квартала. К примеру, за 3 квартал 2022 года форму нужно было сдать до 20 октября 2022 года. Журнал подается в налоговую только электронным путем — через специального оператора или на сайте ФНС, заверенный электронной подписью (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Кто составляет журнал
Единый журнал по сути объединяет в себе 2 журнала: журнал учета полученных счетов-фактур и журнал учета выставленных счетов-фактур. В форме журнала эти разделы именуются:
- Часть 1 «Выставленные счета-фактуры»;
- Часть 2 «Полученные счета-фактуры».
Вести данный журнал обязаны определенные лица при выставлении или получении ими счетов-фактур, при этом не важно, являются ли эти лица налогоплательщиками НДС, лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, или лицами, не являющиеся налогоплательщиками НДС.
Так, вести журнал должны лица в отношении следующей предпринимательской деятельности:
- деятельность в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, которые предусматривают реализацию или приобретение товаров (работ, услуг) от имени комиссионера (агента);
- деятельность на основе договоров транспортной экспедиции (при определении своего дохода как вознаграждение при исполнении данных договоров);
- выполнение функций застройщика.
При этом важно учитывать, что в журнале не регистрируются счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения по указанным выше договорам.
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур: кто и когда сдает в 2020
Элемент документооборота, о котором идет речь, а также его форма были введены в практику налогового учета постановлением Правительства России № 1137, принятым 26.12.2011. В соответствующем журнале должны фиксироваться сведения, которые отражают получение предприятием счетов-фактур, выданных контрагентами, а также тех документов, что выставляются партнерам.
При отгрузке товаров или передаче работ, услуг, имущественных прав налогоплательщики вправе не выставлять как самостоятельные документы счет-фактуру и передаточный документ (товарную накладную, акт и прочее). Эти документы можно обобщить в один универсальный передаточный документ (УПД).
Журнал учета счетов-фактур 2020 заполняется поквартально в порядке поступления документов. Правила заполнения и ведения утверждены в Приложении 3 Положения Правительства от 26.12.2011 № 1137 (в ред. от 19.08.2017 № 981).
Журнал учета состоит из двух разделов:
- Выставленные счета-фактуры
- Полученные счета-фактуры
В журнале учета счетов-фактур в 2020 регистрируются документы, связанные с посреднической деятельностью, полученные и выставленные в пользу третьего лица, за исключением:
- на сумму вознаграждения за исполнение функций посредника;
- счет-фактуры выписанные продавцом при получении полной или частичной оплаты за будущую отгрузку товара (услуги).
Особое внимание стоит уделить:
- графе 3 – код вида операции. Если счет-фактура выписан на несколько видов операций с разными кодами, то они вносятся в графу 3 через разделительный знак «;».
- графам с одинаковой информацией в разных частях.
Наименование продавца, ИНН, КПП, номер счет-фактуры должны совпадать. Если данные расходятся, то при отправке отчета появится ошибка.
| Часть 1 «Выставленные счета-фактуры» | Часть 2 «Полученные счета-фактуры» |
| 8 | 10 |
| 9 | 11 |
| 12 | 4 |
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал) – это налоговый регистр, введенный в практику налогового учета постановлением Правительства России № 1137, принятым 26.12.2011. До 2020 года все фирмы и ИП просто фиксировали в нем выданные контрагентам и полученные от партнеров счета-фактуры.
Структура журнала с 2011 года не изменилась и по-прежнему включает 2 части: в первой фиксируются выставленные документы, во второй — полученные.
Образец заполнения журнала (посредник не платит НДС)
Если для заполнения журнала вы пользуетесь программой 1С 8.3, регистры обязательно необходимо распечатать на бумаге с нумерацией и прошивкой.
Отсутствие в организации журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур может сослужить дурную службу организации. В случае налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и, в случае непредоставления указанного документа в срок, привлечь организацию к налоговой ответственности. Впрочем, штраф за данное правонарушение не большой.
Форма предназначена исключительно для сообщений об отсутствии или некорректной информации на сайте ФНС России и не подразумевает обратной связи. Информация направляется редактору сайта ФНС России для сведения.
Возможна ситуация, когда налоговый орган откажет в предоставлении вычета по НДС, ссылаясь на нарушение правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов фактур. Арбитражная практика идет по пути признания таких претензий налоговых органов необоснованными.
Одним из самых популярных вопросов начинающих пользователей электронного документооборота является ответственность за невыписку, либо нарушение сроков выписки электронных счетов-фактур. Сразу отметим, что ответственность предусмотрена за невыставление любого счета-фактуры – бумажного и электронного.
Напомним, что административный штраф по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ составляет для должностных лиц от 300 до 500 руб. * * * Мы не советуем пренебрегать своими обязанностями ни плательщикам НДС, ни спецрежимникам. Последним рекомендуем сдавать журнал учета счетов-фактур вовремя и в…
Нарушение срока выставления счетов-фактур: возможные последствия. Когда выставляется счет-фактура Срок прежде всего
Позиция Минфина основывается на том, что счета-фактуры являются основанием для принятия сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. В п.
5 перечислены обязательные реквизиты документа, одним из которых является дата составления счета-фактуры. Таким образом, по мнению Минфина, нарушение срока заполнения даты счета-фактуры является невыполнением этих требований. Следовательно, ведет к отказу в вычете НДС.
Покупателю ничего не остается, кроме как списать НДС на убытки.
Продавец же, выставивший счет-фактуру с просрочкой, не несет за это никакой ответственности: нигде не прописаны штрафные санкции за нарушение срока выставления документа, и, кроме того, счет-фактуру у продавца налоговая будет запрашивать только в случае встречных проверок.
«При работе с бумажными счетами-фактурами налогоплательщики не боялись действовать наперекор позиции Минфина. Действительно, в бумажном варианте даты составления и выставления не различаются, и всегда можно датировать документ нужным числом. С появлением же электронных счетов-фактур бухгалтеры насторожились.
В электронном документе дата выставления строго фиксируется оператором независимо от участников документооборота в технологических документах, которые налоговая запрашивает вместе с электронным счетом-фактурой, и изменить ее невозможно.
Значит, налогоплательщику придется вступать в прямую конфронтацию с чиновниками», — рассказывает эксперт системы для обмена электронными юридически значимыми документами Диадок Тамара Мокеева.
Вести журнал учета счетов-фактур можно как на бумажном носителе, так и в электронном виде (п. 1 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Однако сдавать журнал в инспекцию в качестве налоговой отчетности можно только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Поэтому посредникам, которые не являются плательщиками НДС и не признаются налоговыми агентами, целесообразно сразу вести журналы учета счетов-фактур в электронном формате (утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2015 г. № ММВ-7-6/93).
Остальные организации (плательщики НДС или налоговые агенты) могут вести журналы учета на бумаге. Но данные из этих журналов им все равно придется переносить в декларации по НДС, которые можно передавать в инспекции только в электронном виде через спецоператоров (п. 5–5.1 ст. 174 НК РФ).
Какой штраф за несдачу журнала учета счетов-фактур?
Журнал учета счетов-фактур необходимо сдавать в территориальное налоговое отделение по месту регистрации предприятия.
После получения журнала налоговики проводят его анализ, и по результатам проверки могут попросить письменных пояснений по поводу неясных моментов, а также затребовать дополнительные документы, в том числе спорные счета-фактуры, первичные бумаги и пр.
Периодичность предоставления журнала – один раз в квартал, до 20 числа месяца, следующего за периодом отчета (при этом если крайняя дата выпадает на выходной, то конечный срок отправки журнала переносится на ближайший понедельник или другой рабочий день).
По закону журнал допускается вести в бумажном виде и на компьютере.
Обратите внимание! В налоговые органы на сегодняшний день предусмотрена только электронная сдача журнала, через компанию – спецоператора электронной системы документооборота, при этом использоваться должны только официально утвержденные форматы документа.
Ответственность за нарушение правил бухгалтерского учета
Как указано в п.8 ст.169 Налогового кодекса РФ, форма и порядок заполнения счета-фактуры, а также формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.
Так, постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137) утверждены формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Определив правила, по которым ведутся книги и журналы, законодатель не предусмотрел ответственности за нарушение порядка их ведения. Раз наказание не прописано, то даже нарушение установленных Правительством РФ правил, в точном соответствии с конституционным принципом презумпции невиновности, не образует вины налогоплательщиков в очевидном правонарушении.
Что касается применения норм ст.120 Налогового кодекса РФ, то следует отметить следующее.
Рассматриваемая статья Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения согласно абз.3 п.3 ст.120 Налогового кодекса РФ понимаются отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Список нарушений, которые ст.120 Налогового кодекса РФ признаются грубыми, ограничен, и его нельзя толковать расширенно. Данное мнение подтверждают суды, например ФАС ВСО в Постановлении от 29.07.2008 по делу N А19-566/08-20, ФАС ЗСО в Постановлении от 07.08.2006 по делу N А45-7801/05-46/348.
Судебные инстанции уточняют, что все иные нарушения, которые не подпадают под определение, приведенное в абз.3 п.3 ст.120 Налогового кодекса РФ даже те, которые так или иначе связаны с нарушением по учету доходов, расходов и объектов налогообложения, не могут рассматриваться в качестве правонарушения по ст.120 Налогового кодекса РФ.
Также следует учитывать, что книги покупок, продаж, журналы учета счетов-фактур полученных и выставленных Налоговый кодекс РФ не относит к налоговым регистрам. В Постановлении N 1137 также не говорится, что названные документы являются налоговыми регистрами.
На основании вышеизложенного, по нашему мнению, оштрафовать за нарушение порядка ведения книг покупок и продаж, журналов полученных и выставленных счет-фактур нельзя. Что касается счет-фактуры, то ответственность по ст.120 Налогового кодекса РФ может применяться только лишь при его отсутствии.
Комогорова Н.В.,
руководитель департамента консалтинга
ООО «РосФинАудит»
С октября форма журнала учета примет несколько иной вид. Количество граф, их расположение будут те же, а вот названия некоторых из них меняются. В частности, графы 10 – 12 части 1 будут именоваться «Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов», а графа 12 будет содержать упоминание о корректировочных счетах-фактурах.
В журнале также уточнено место для подписи уполномоченного лица, который расписывается в журнале учета счетов-фактур за индивидуального предпринимателя.
В первую очередь обращает на себя внимание то, что теперь правила четко определяют круг лиц, обязанных вести журнал учета. Как и сейчас, журнал ведется на бумаге или в электронном виде и только в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии (субкомиссии), агентских (субагентских) договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – ТРУИП) от имени комиссионера (субкомиссионера), агента (субагента), на основе договоров транспортной экспедиции, при выполнении функций застройщика (п. 1 правил).
Журнал (в перечисленных выше ситуациях) нужно заполнять как налогоплательщикам, в том числе исполняющим обязанности налоговых агентов, так и освобожденным от обязанностей плательщика НДС по исчислению и уплате налога, а также лицам, не являющимся плательщиками НДС.
Для экспедиторов в правила введен «свой» пункт (1.1), уточняющий, при каких обстоятельствах им вменено в обязанности вести журнал:
-
при осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров транспортной экспедиции;
-
в случае приобретения ТРУ от своего имени, стоимость которых не включается в расходы в соответствии с условиями заключенных договоров (то есть при определении налоговой базы в порядке, установленном гл. 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ);
-
если в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров.
Кстати, о вознаграждении при исполнении посреднических договоров (транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика, комиссии (субкомиссии), агенстких (субагентских), предусматривающих реализацию и (или) приобретение ТРУИП от имени комиссионера (субкомиссионера), агента (субагента)), а точнее сказать, о счетах-фактурах на такие доходы: уточнено, что в журнале они не регистрируются (п. 1.2 Правил ведения журнала учета).
Правила дополнены нормой (п. 1.3), определяющей случаи, при которых вести журнал учета не требуется. Они касаются комиссионеров (агентов):
-
при реализации ТРУИП неплательщикам НДС или покупателям, освобожденным от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры (при наличии письменного согласия сторон сделки) не составляются (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
-
при реализации ТРУИП иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ).
Сюда можно добавить и другой случай (следует из анализа п. 1.1 и 1.3): экспедитор, включающий в расходы стоимость ТРУ, приобретенных от своего имени, также не обязан вести журналы учета счетов-фактур.
Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур
21 Журнал учета счетов-фактур должны вести только те, кто получает и выставляет «транзитные» счета-фактуры, то есть: (или) застройщики, строящие объекты для инвесторов; (или) посредники, действующие от своего имени; (или) экспедиторы, получающие вознаграждение только за организацию перевозки. К сведению О том, как вести журналы учета счетов-фактур с 01.01.2015, мы рассказывали: журнал «Главная книга», 2015, N 1, с.
16; 2014, N 17, с. 23. В журнале надо регистрировать только «транзитные» счета-фактуры, полученные (выставленные, перевыставленные) в связи с деятельностью посредника, застройщика или экспедитора . При этом спецрежимники: (если) являются налоговыми агентами по НДС, то им нужно сдавать в инспекцию декларацию по этому налогу с заполненными разд.
10 и 11; (если) не являются налоговыми агентами по НДС, то с 2015 г.