Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ПРИНЦИПЫ ПРИМЕНЕНИЯ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ, СМЯГЧАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Штрафы бывают за несвоевременную сдачу отчётности. Например, не вовремя сдана декларация по налогу. В данном случае налоговый штраф составляет 5 % не уплаченного в срок налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Максимальный штраф в данном случае составит 30 % не уплаченного в срок налога, минимальный — 1 000 руб., в том числе и за нулевую декларацию.
Какие прочие причины встречались в практике налоговиков
В ходе рассмотрения множества дел налоговой инспекцией во внимание принимались и такие факторы как:
- если имеет место небольшое количество дней просрочки платежа в бюджет или непредставления декларации
- у налогоплательщика ранее отсутствовали правонарушения и задолженности, он полностью согласен с мнением инспекторов, организация в добровольном порядке обнаружила и устранила ошибки в учете
- организация осуществляет благотворительные мероприятия
- деятельность предприятия носит социальный характер, например, сельское хозяйство
- организация находится в крайне затруднительном финансовом положении, ликвидируется, проходит процедуру банкротства
- деятельность, осуществляемая налогоплательщиком, носит сезонный характер
- затруднительное финансовое положение физлица, в адрес которого выписан штраф
- если физическое лицо признано инвалидом или борется с тяжелой болезнью
- на совершение правонарушения повлияли факторы семейного или личного характера
- если правонарушение не соответствует размеру предъявленных штрафных санкций, т.е. не привело к потере средств бюджета, негативным последствиям в экономике, а юридическое лицо не имело злого умысла в момент совершения нарушения
Если вам не повезло вовремя сдать расчёт по страховым взносам, придётся заплатить 5 % взносов за последние три месяца за каждый полный или неполный месяц просрочки. Максимальный штраф также составляет 30 % не уплаченных в срок взносов, минимальный — 1 000 руб.
Не вовремя сдали 6-НДФЛ, придётся заплатить 1 000 руб. за каждый полный и неполный месяц просрочки. А если вы допустили ошибки в 6-НДФЛ, заплатите 500 руб. за каждый отчёт с ошибками.
Отчёты в Пенсионный фонд Российской Федерации, СЗВ-М или СЗВ-СТАЖ сданы не вовремя или с ошибками — 500 руб. за каждое лицо, сведения о котором поданы с опозданием или ошибкой.
Неуплата налога или взноса при занижении налоговой базы или ошибки в расчёте обойдутся компании в 20 % неуплаченной суммы. Если установят умысел в ваших действиях, придётся заплатить 40 %.
Штрафы за непредставление документов в налоговую. Если вы не предоставили в срок документы по требованию при проверке вашей организации, придётся заплатить 200 руб. за каждый документ. Если не представлены в срок документы при встречной проверке, штраф составит 10 000 руб.
Ранее мы рассказывали о том, что делать в случае штрафа за несвоевременный ответ на требование ИФНС.
Ходатайство о смягчающих обстоятельствах
Форма ходатайства об уменьшении штрафа не утверждена. Поэтому составить его можно произвольно. В таком ходатайстве указываем обстоятельства, которые смягчают ответственность за налоговое нарушение. К ходатайству прикладываем документы или их копии, которые подтверждают смягчающие обстоятельства.
В случае если налоговая инспекция не учла ваше ходатайство или учла его не полностью, можно обратиться в вышестоящий налоговый орган с жалобой и попросить учесть смягчающие обстоятельства. В таком случае отдельным документом ходатайство можно не оформлять.
Если же вышестоящая инспекция не учла смягчающие обстоятельства или учла не все, тогда можно обращаться в суд. В суде можно заявить те же обстоятельства, которые учла налоговая. Суд по ним может дополнительно снизить штраф. И обязательно заявите о тех обстоятельствах, которые не учла налоговая инспекция.
Заявление о смягчении обстоятельств
Однако в решении суда отмечено, что налоговый орган принял во внимание тяжелое финансовое положение компании (основной вид деятельности — свиноводство), вызванное эпидемией африканской чумы свиней, поэтому налоговый орган счел возможным снизить сумму штрафов в два раза при предварительном рассмотрении.
Вывод: закон позволяет снизить санкции. Но для этого предприниматель должен подготовить и подать в налоговую инспекцию по месту регистрации заявление о смягчающих обстоятельствах.
Алексий, вы можете попытаться оспорить любой штраф, который выписали налоговые органы, но нет никакой гарантии, что это получится.
Список смягчающих обстоятельств в Налоговом кодексе расплывчат, поэтому налоговая служба опубликовала свой список ситуаций, которые на практике были признаны смягчающими. Вот некоторые из них:
- Незначительная задолженность — если налог уплачен, но с опозданием на несколько дней. То же самое с возвратами, уведомлениями и расчетами. Точное количество дней не указано, но несколько дней — это, конечно, не несколько недель;
- Признание вины — если компания признает, что совершила ошибку. Однако одних слов недостаточно, они должны быть подкреплены действиями: например, погашение задолженности, поиск и исправление бухгалтерских ошибок;
- благотворительность или общественная работа — если компания занимается благотворительностью или работает в социально значимой сфере, например. в сельском хозяйстве;
- финансовые трудности — если компания находится в таком плохом состоянии, что штраф только ухудшит ситуацию. Для этого потребуется показать банковские выписки, требования партнеров об оплате, кредитные договоры и любые другие доказательства того, что дела идут плохо;
- серьезное состояние здоровья — если предприниматель заболел или получил инвалидность;
- внешние обстоятельства — например. предприниматель допустил ошибку по незнанию или у него больные дети;
- несоразмерность нарушения и штрафа — если нарушение небольшое, а штраф по сравнению с ним огромный, но налоговая инспекция не дает точных цифр
Российское налоговое законодательство позволяет налоговым органам и судам снижать размер налоговых санкций при наличии смягчающих обстоятельств.
В некоторых случаях суды признают отсутствие бухгалтера (болезнь, отпуск) смягчающим обстоятельством (см. «Отсутствие бухгалтера»).
Но недавно налоговая инспекция признала, что тяжелое финансовое положение компании все же может рассматриваться как смягчающее, поэтому, если вы укажете этот фактор, довольно велики шансы, что штраф будет значительно снижен.
Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность
В качестве обстоятельства для смягчения ответственности может рассматриваться не только экономические последствия пандемии каронавируса, но и сам факт заболевания предпринимателя, руководителя организации или его сотрудников.
Отмена штрафа из-за невиновности — это не отмена всего долга по налогам. Недоимку и пени надо оспаривать отдельно, уже не ссылаясь на невиновность — или платить, если предприниматель с ней согласен. Но даже если отбить только штраф, итоговая сумма долга перед налоговой станет меньше, иногда существенно.
Часто предприниматель узнает о штрафе от банка при блокировке счёта. Вот откуда такой штраф появляется.
При назначении штрафов НК РФ предусматривает возможность применения смягчающих обстоятельств. В данном случае смягчающие обстоятельства играют ту же роль, что и, например, в уголовном праве: это юридические факты и состояния, которые позволяют назначить налогоплательщику менее строгое наказание – уменьшенный размер штрафа.
Виды смягчающих обстоятельств
Если штраф применен правомерно, и налогоплательщик согласен с тем, что нарушил законодательство о налогах и сборах, его придется уплатить в бюджет. В решении о привлечении к ответственности ИФНС всегда применяет максимально возможное наказание. Но его легко снизить, если имеются смягчающие обстоятельства для снижения штрафа налоговой, к которым относятся:
- совершение правонарушения в первый раз;
- признание вины и раскаяние;
- отсутствие злого умысла;
- тяжелое финансовое положение компании (наличие большой кредиторской задолженности, предбанкротное состояние);
- социальная значимость деятельности организации в сфере строительства, ЖКХ, здравоохранения и др.;
- статус бюджетного учреждения;
- незначительная просрочка сдачи отчетности в связи с техническими проблемами;
- отсутствие ущерба бюджета (например, декларация не сдана вовремя, но налог уплатили своевременно и в полном размере);
- самостоятельное выявление и исправление ошибок в учете и исчислении налога;
- значительный объем затребованных документов, и налогоплательщик вынужден принимать активные меры для продления срока предоставления;
- отсутствие затребованных документов в результате их уничтожения (например, при пожаре);
- если наказание выставлено ИП или иному физлицу, то смягчающим обстоятельством признают серьезное заболевание, инвалидность, наличие на иждивении детей и др.
Образец ходатайства об уменьшении штрафа в налоговую
Ходатайство в налоговую о снижении суммы штрафа — это документ, который компания вправе подать в ИФНС, если считает, что существуют объективные причины для уменьшения наказания за нарушения. Правильно составленное обращение — Залог пересмотра санкций.
Штраф — это один из видов санкций, применяемых налоговиками к нарушителям законодательства о налогах и сборах. Ответственность за совершение налоговых правонарушений установлена в главе 16 НК РФ. Наиболее часто применяемые инспекцией штрафы приведены в таблице ниже:
| Вид нарушения | Размер штрафа | Статья НК РФ |
| Ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет | 10% от доходов, полученных от незаконной предпринимательской деятельности, но не менее 40 000 руб. | 116 п. 2 |
| Подача заявления о постановке на учет в ИФНС с нарушением срока | 10 000 руб. | 116 п. 1 |
| Непредоставление декларации | 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц до дня фактического предоставления декларации. Максимальный штраф — 30% от вышеуказанной суммы, минимальный — 1000 руб. | 119 |
| Нарушение порядка предоставления отчетности (подача бумажного отчета вместо электронного) | 200 руб. | 119.1 |
| Грубое нарушение правил учета |
|
120 |
| Неуплата налога в результате занижения налогооблагаемой базы или иного неправильного исчисления | По неосторожности — 20% недоимки. Умышленно — 40% недоимки | 122 |
| Неисполнение обязанностей агента по налогам (например, неудержание или неперечисление в бюджет НДФЛ) | 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению | 123 |
| Непредоставление документов или сведений о налогоплательщиках по запросу ИФНС | 10 000 руб. | 126 |
Как снизить штраф по налогам
Ответственность за налоговые правонарушения возникает в случаях, предусмотренных главами 16, 18 НК РФ. К ответственности могут быть привлечены как юридические, так и физические лица, но последние привлекаются только с шестнадцатилетнего возраста.
Обстоятельствами, исключающими привлечение к ответственности, являются (п. 1 ст. 109 НК РФ):
- ▪ отсутствие события налогового правонарушения;
- ▪ отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
- ▪ совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
- ▪ истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Уменьшить санкции еще раз
В Налоговом кодексе РФ указано, что сумма штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей кодекса (п. 3 ст. 114 НК РФ). При этом до нуля снизить санкции не получится, так как это уже будет считаться освобождением, а не уменьшением штрафа.
Обычно на практике налоговики неохотно идут на многократное снижение санкций, часто ограничиваясь минимальным снижением. В этом случае компания может инициировать дополнительное снижение через суд. Как поясняют судьи, размер взыскиваемого штрафа за совершение налогового правонарушения может быть снижен арбитрами и в том случае, если смягчающие обстоятельства уже были учтены налоговым органом при вынесении решения о привлечении к ответственности.
Варианты формулировок для ходатайства
В качестве фактов, смягчающих вину, можно указать:
- совершение правонарушения впервые;
- неумышленность действий;
- невозможность выплаты зарплаты работникам из-за взыскания штрафа;
- то, что деятельность является убыточной или сезонной;
- то, что организация является добросовестным налогоплательщиком, и т.п.
При просроченном сроке сдачи отчетности в качестве смягчающих фактов могут быть признаны:
- несоразмерность наказания характеру и тяжести совершенного правонарушения;
- незначительность просрочки;
- отсутствие умысла на совершение правонарушения;
- отсутствие для бюджета негативных последствий;
- технический сбой, не позволивший представить отчет своевременно;
- факт совершения нарушения впервые.
В случае указания семейных ситуаций , предусмотренных ст. 112 НК РФ, при возможности, ходатайство об отмене штрафа в налоговую инспекцию или суд должно содержать копии документов, подтверждающие наличие обстоятельств, смягчающих ответственность.
Жаловаться в вышестоящую налоговую инспекцию имеют возможность любые лица (физические, юридические, а включая ИП), чьи права нарушены ненормативными актами (касающимися конкретных лиц) либо действиями (бездействием) сотрудников нижестоящей ИФНС. С ней вправе обратиться и любой, кто выявил, что налоговое законодательство нарушено.
Конкретные причины для обжалования —- это ошибка в начислении налогов, штрафа, отказ в учете положенных льгот и т. п. Все это является поводом написать жалобу в налоговую инспекцию на работодателя. Регламентируют этот вопрос отдельные положения гл. 19, 20 НК. В частности, это ст. 137 — 140 которые помогут сориентироваться в конкретной ситуации.
Структура письменной претензии с подписью обращающегося (его представителя) состоит из следующих элементов:
- Ф.И.О. и место жительства физлица, которое жалуется, либо наименование и адрес в случае с юридическим лицом.
- Действия (бездействие) сотрудников налоговой инстанции либо ее ненормативный акт, по поводу которых протестуют.
- Наименование органа — нарушителя прав налогоплательщика.
- Лицо, чьи права нарушены, указывает причины, по которым оно так считает.
- Запросы обратившегося.
- Как удобно получить результат разбора (бумажный почтой или электронный по интернету либо через личный кабинет налогоплательщика).
Кроме того, здесь прописывают контактные номера телефонов (факс), адрес электронной почты, иные данные, которые будут способствовать рассмотрению.
Обстоятельство № 5. Совершение правонарушения впервые
Сразу скажем, что термин «впервые» можно понимать по-разному. С одной стороны, он может означать первый раз за все время существования компании. Но можно посмотреть и с другой.
В соответствии с п. 3 ст. 112 НК РФ лицо считается подвергнутым наказанию в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа. Если этот срок истек, то компания может заявить, что она не подвергалась наказанию, и, соответственно, нарушение допущено впервые. Хотя по факту точно такие же нарушения могли быть допущены в прошлом (например, пять или десять лет назад) десятки раз.
На наш взгляд, смягчающим будет только то обстоятельство, что организация никогда прежде не привлекалась к ответственности за аналогичное нарушение. Объясним почему.
В соответствии с п. 2 ст. 112 НК РФ совершение правонарушения лицом, которое ранее уже привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение, признается отягчающим обстоятельством. Штраф за повторное нарушение увеличивается в два раза (п. 4 ст. 114 НК РФ). Таким образом, отсутствие нарушений в течение последних 12 месяцев «не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку оно является обстоятельством, не отягчающим ее» (постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 по делу № А05-6875/2007, ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2007 по делу № А21-4829/2006). Проще говоря, если за последние 12 месяцев у компании не было аналогичных нарушений, ей назначают штраф в одинарном размере, если были – в двойном. Если же аналогичных нарушений не было никогда, можно ставить вопрос о смягчении ответственности.
Само по себе совершение нарушения впервые редко позволяет снизить штраф, хотя такие случаи и бывают (постановление ФАС Московского округа от 24.05.2012 по делу № А41-7815/10). Налоговикам или суду желательно показать совокупность смягчающих обстоятельств, например отсутствие умысла и несоразмерность санкций характеру правонарушения (постановление ФАС Поволжского округа от 11.04.2013 по делу № А72-5427/2012).
Обстоятельство № 7. Большой объем документов, затребованных инспекцией
В ходе проведения налоговой проверки инспекция имеет право истребовать у компании необходимые ей документы (п. 1 ст. 93 НК РФ). За невыполнение требования налоговиков фирме грозит штраф – 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Но если инспекция запросит большое количество документов, компания может просто не уложиться в отведенный десятидневный срок (п. 3 ст. 93 НК РФ). Возникает вопрос: можно ли считать большой объем документов смягчающим обстоятельством?
Анализ судебной практики позволяет дать положительный ответ. Так, в одном из дел налогоплательщик представил инспекции лишь часть затребованных документов. За это проверяющие наложили штраф в сумме 50 600 руб. (253 непредставленных документа × 200 руб.). Суд снизил его до 3000 руб. (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2014 № Ф07-2009/2014 по делу № А05-2850/2013). В другом деле за непредставление почти пяти тысяч(!) документов суд снизил штраф вдвое: с 995 400 руб. до 497 700 (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.2013 по делу № А03-9332/2012). При схожих обстоятельствах аналогичные решения суды принимают и в других делах (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2014 по делу № А27-1027/2013, ФАС Московского округа от 03.04.2012 по делу № А40-89503/11-99-406, ФАС Северо-Западного округа от 15.04.2010 по делу № А26-5099/2009).
Позиция налогоплательщика усиливается, если инспекция выставляет ему сразу несколько требований, которыми запрашивает большой объем документов. В такой ситуации есть все шансы снизить штраф в 8 (постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 по делу № А12-19285/2008) и даже в 10 раз (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2013 по делу № А41-59084/12).
Разумеется, для большей убедительности налогоплательщику есть смысл сослаться не только на большой объем документов, но и на другие смягчающие обстоятельства, например на тот факт, что нарушение совершено впервые (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.04.2013 по делу № А27-14900/2012).
Нельзя не отметить, что иногда лучше ставить вопрос не о смягчающих обстоятельствах, а о признании требования недействительным. Известен случай, когда организация должна была представить в десятидневный срок 228 605 документов, общий объем которых составлял около миллиона листов. Чтобы уложиться в срок, организация должна была копировать 100 000 листов день, 12 500 листов в час (при восьмичасовом рабочем дне), 208 листов в минуту или около 3,5 листов секунду. А ведь еще необходимо заверить копии (п. 2 ст. 93 НК РФ), причем с той же скоростью.
Не удивительно, что фирма не успела представить все документы, за что была привлечена к ответственности. К счастью, суд признал штраф незаконным (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008 № 09АП-15322/2008-АК по делу № А40-60453/07-35-337).
Смягчающие обстоятельства
Перечень обстоятельств, которые налоговый орган или суд могут учесть в качестве смягчающих ответственность за совершенное налоговое правонарушение, приводится в статье 112 НК РФ. Ходатайство в налоговую о снижении штрафа целесообразно подавать при наличии следующих обстоятельств:
- совершение правонарушения в связи с тяжелыми обстоятельствами личного или семейного характера,
- нарушение закона лицом, подвергшимся угрозам или принуждению с использованием материальной, служебной или иной зависимости,
- тяжелое материальное положение привлекаемого к ответственности физлица,
- прочие обстоятельства, которые ФНС или суд посчитают обстоятельством, смягчающим ответственность. Например, если налогоплательщик самостоятельно обнаружил и исправил ошибки в декларации, заявив об этом в налоговую, это могут признать смягчающим его ответственность обстоятельством.
Как видим, данный список не является исчерпывающим, любое другое обстоятельство, которое суд или налоговики сочтут заслуживающим внимания для снижения наказания, они вправе применить в качестве смягчающего. Поэтому в ходатайство в налоговую о снижении суммы штрафа желательно включать как можно больше подобных обстоятельств.
Какие еще факты может перечислить налогоплательщик в свою пользу:
- правонарушение совершено без умысла,
- налогоплательщик является добросовестным, своевременно платит налоги и сдает отчетность,
- привлечение к налоговой ответственности в первый раз,
- документально подтвержденное наличие большой задолженности перед персоналом, кредиторами, или состояние близкое к банкротству,
- несоразмерность суммы штрафа и совершенного проступка,
- незначительный временной период просрочки сдачи отчетности,
- наличие переплат по другим налогам,
- уплата задолженности до того, как вынесено решение о привлечении к ответственности,
- наличие форс-мажора (стихийные бедствия, пожар, наводнение и т.п.),
- ИП могут указать и на такие обстоятельства как преклонный возраст, инвалидность, болезнь, наличие иждивенцев и т.п.
Варианты формулировок для ходатайства
В качестве фактов, смягчающих вину, можно указать:
— совершение правонарушения впервые;
— неумышленность действий;
— невозможность выплаты зарплаты работникам из-за взыскания штрафа;
— то, что деятельность является убыточной или сезонной; то, что организация является добросовестным налогоплательщиком, и т.п.
При просроченном сроке сдачи отчетности в качестве смягчающих фактов могут быть признаны:
— несоразмерность наказания характеру и тяжести совершенного правонарушения;
— незначительность просрочки;
— отсутствие умысла на совершение правонарушения;
— отсутствие для бюджета негативных последствий;
— технический сбой, не позволивший представить отчет своевременно;
— факт совершения нарушения впервые.
В случае указания семейных ситуаций, предусмотренных ст. 112 НК РФ, при возможности, ходатайство об отмене штрафа в налоговую инспекцию или суд должно содержать копии документов, подтверждающие наличие обстоятельств, смягчающих ответственность.